企业所得税折算清算专题8

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会计们！税法和会计制度有差异，这是毋庸置疑的。但是，中小税收以前在基层单位进行企业所得税汇缴辅导时，发现部分纳税人制定的纳税调整项目日程表上有内容。树上有内容！真伍德需要调整吗，还是不填满？这张表是企业所得税汇算清缴申报单的难度系数8.0以上，为了降低标识难度系数，今天中小税收用例可以说是一个一个解决，用最简单的方法解决你的申报难题。

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一个，先查一下票吧

填表前准备：参照汇算清缴主题第五期内容，梳理企业会计确认的收入、按照税法应确认的收入，会计和税收在收入的计量标准、确认原则、确认时间和特殊收入确认上是否存在差异，对于有差异的事项，应考虑按照当前主题所列时间表将会计收入调整为所得税收入。

第一栏“账面装载金额”是指按照国家统一会计制度规定计算的收入。

第2栏“税额”是指根据税法计算的收入。

第三栏“增额”是指在税会差异中，会计认识不到比税法少的收益，因此需要增税的金额。

第四栏“扣除金额”是指在税会差异中，会计比税法确认的收益更多，需要扣除税金的金额。

特别说明

1.*对于有编号的列，如果会计或税法没有会计或不需要确认，则可以直接在没有编号的行上填写增加或减少的金额。

2.需要在本表的第2、3、4、9行填写其他附表，并详细反映。

第二，我举个栗子

案例1:(长期股权投资报告)

A企业于2016年1月1日以银行存款2000万元投资B企业，持股比例为20%(权益法会计)，资产负债表日B企业净资产公允价值为12000万元，该业务如何申报？

a企业2016年1月1日初始投资如何进行会计分录？

借款：长期股票投资-投资费用2400万元

贷款：银行存款2000万元。

营业外收入400万韩元

从这里可以很容易看出，我们用2000万元的银行存款购买了B企业公允价值2400万元的股份。(支付额小于投资企业可识别的净资产公允价值份额，差额计算营业外收入。)所以我们要减税。

案例2:(交易金融资产报告)

丁公司于2016年1月1日购买了10万股士兵股票(交易金融资产会计)，每股追加支付50韩元，交易费用5万韩元。

丁怎么做会计分录？

1月1日会计分录：

借方：交易金融资产-费用500万元

投资收益5万韩元

贷款：银行存款505万韩元

很容易看出企业在会计上记录了这笔交易性金融资产成本为500万韩元，但在税收中如何体现呢？根据有关规定，企业的资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期摊销费用、投资资产、库存等，根据历史成本计税。前款所称历史费用，是指企业取得该资产时实际发生的支出。因此，企业在申报时要以505万韩元作为初始费用，还要进一步处理(请参阅填写)

案例3:(过程

丁公司2016年1月1日购入丙公司股票10万股（作为交易性金融资产核算），每股买价50元，另支付交易费用5万元。2016年12月31日，丙公司股票市价为每股55元。

12月31日会计分录：

借：交易性金融资产—公允价值变动 50万元

贷：公允价值变动损益50万元

那如何填表呢？

案例4：（视同销售和房地产开发企业特定业务调整明细表）

企业将自产产品用于市场推广，产品成本为8000元，对外市场公允价格为10000元，暂不考虑增值税收问题，应如何填表？？

会计分录为：

借：销售费用 8000元

贷：库存商品 8000元

那如何填表呢？

注意

实践中有很多纳税人认为是不是多填写了视同销售成本8000元呢？理由是会计核算中已按销售费用列支扣除8000元，因此A105010表第13行不能再填写8000？

为此渝小税给各位讲下这个问题的重点，很多纳税人都填错了，这里不存在重复扣除8000元问题，如果您是这样填写就冤枉多缴税了！！！

那为什么要这样填报呢？

1.企业所得税核心是对“所得”征税，而非对收入征税，因此确定视同销售收入后就要确认其视同销售成本，即是对2000元所得征税；

2.A104000期间费用明细表中，销售费用项下扣除的8000元，核算的属企业用于市场推广的费用，会计核算广告费和业务宣传费8000元，税法允许扣除的广告费和业务宣传费10000元，广告费和业务宣传费还应考虑税收扣除限额标准。

三、其他收入填报

未按权责发生制确认收入纳税调整明细表填报：

纳税人根据税法、《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）、《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报会计处理按照权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。

提醒

1.该表调整的税会差异类型均属税会时间性（暂时性）差异。

2.表中第3、5列的累计项目，均是指“历年累计确认金额”，即相关行次中该类收入类型会计按权责发生制或税收未按权责发生制历年累计确认金额，虽然此2列数据对调整结果无任何影响，但渝小税也提醒纳税人认真填写，避免被税务机关风险扫描误判的影响。

3.符合税法规定不征税收入条件的政府补助收入，本表不作调整，在《专项用途财政性资金纳税调整明细表》（A105040）中纳税调整。

投资收益纳税调整明细表填报：

适用于发生投资收益纳税调整项目的纳税人填报。

提醒

1.发生持有期间投资收益，并按税法规定为减免税收入的(如国债利息收入等)，本表不作调整，此类免税收入应在A107010及A107011表中反映核算。

2.处置投资项目按税法规定确认为损失的，本表不作调整，在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)进行纳税调整。