“长赤字”背后的“出入口”

2022年9月20日中国税务报修订：06作者：黄连娜本报记者曾晓

账簿资料“丢失”，企业人员拒绝协助调查。面对手头缺乏的纸质物流清单和电子订单信息，检查员应该从哪里开始打开案件调查的突破口？

国家税务总局厦门市税务局第一监察局(以下简称“第一监察局”)跟踪举报线索，发现饮料企业隐瞒收入，偷税漏税事件。据确认，相关企业在长期“零申报”的同时，还利用个人账户获得了5000万韩元以上的经营收入，没有依法申报。第一稽查局依法将企业违法行为定为逃税，并予以处罚。目前，案件的税收追缴和执行工作正在进行中。

传达消息的话是肯定的，0报警有很多疑问

2021年4月，第一审计局有线索显示，厦门L饮料公司(以下简称L饮料公司)以区域投资加盟的方式从事某品牌饮料的销售促进工作，但未依法纳税申报，隐瞒了大量销售收入，存在逃税违法行为。消息人士还提供L饮料公司的注册资料、部分发票和加盟店信息等。

检查院在分析举报信息后，认为这条线索具有很高的清晰度和可信度，因此决定对相关企业进行初步核查。他们得知L饮料公司成立于2016年，主要从事饮料、食品、批发和零售业。2019年10月以后，企业变更了行业和经营业务，从食品、批发、零售业改为从事其他综合管理服务业务。据检查员透露，L饮料公司从2016年成立到检查人员调查，增值税及附加费等都是零申报，企业的所得税申报单上也只记载了部分费用，其余项目收入金额均为零，申报信息表明长期处于亏损状态。

结合举报人提供的线索情况和企业的举报信息，检查人员综合分析说，L饮料公司从事加盟推广和销售业务，在“不吃大亏”的情况下，很可能存在隐瞒销售收入的行为。为了避免税收损失，加快调查过程，第一审计局迅速组织人员成立了专门小组，对L饮料公司立案检查。

现场突击没有收获斩首，物流目前追踪痕迹

l根据饮料公司的经营特点和情况，专责小组为了寻找非法线索和证据，决定对办公室进行突击检查。

l饮料公司的办公室一套公寓不到40平方米，房子里的设施简陋，只有几张桌子、两台电脑和两个档案柜。检查员依法仔细检查了办公室，但没有发现企业纸质账簿资料，现场只找到了部分费用文件、纸质物流清单、手工配送文件。

在企业办公电脑上，检查员没有发现该公司的电子账簿，只有电脑的一个订购系统发现了部分电子配送信息。为防止重要信息数据和线索缺失，专责小组使用法医魔方软件对企业计算机内硬盘数据资料进行取证，并依法收集计算机硬盘。

对于检查员的询问，企业负责人王先生表示，生意不好，企业自成立以来长期处于亏损状态，所以一直是零申报。经营情况不好，财务资料也不多，期间企业搬家时不慎丢失了帐簿资料。检查员要求王某整理企业过去的销售信息时，王某以自己年龄大、记不清为由，拒绝提供任何资料。

在这种情况下，专责小组决定改变调查方向，进行企业经营链验证，从物流和客户开始验证企业的实际业务情况。

专责小组仔细分析了从现场核查转出的企业的大量纸张物流面资料，通过整合和体质发现L饮料公司开展饮料销售业务时，主要物流运输方为厦门T货物代理公司和厦门H货物代理服务站。

专责小组立即调查了两家货代公司。两家公司都承认，2016年1月至2019年9月期间与L饮料公司发生货运业务，曾将L饮料公司大量发往福建的莆田、龙岩、泉州、宁德市四个城市。两家公司还向检查员提供了相关电子版配送记录和运费收取数据等证据资料。调查结果显示，从2016年开始，厦门T货物代理公司和厦门H货物代理服务站共向L饮料公司支付了10.1万件货物，L饮料公司向两家物流企业支付了80万元以上的运费。

“数字审计”解开谜团，将收入隐藏在水面之外

根据物流公司的调查结果，这家企业确实发送过大量商品。但是，在无法确认账目的情况下，如何确定企业的实际销售额？专责小组决定重新梳理事件的来龙去脉，依靠信息技术深入挖掘突击检查时提取的企业电子数据，打开事件的突破口。

如果现场验证时提取的电子订单数据不完整，检查人员将使用数据恢复软件对企业硬盘进行数据深度恢复。然后，使用数据分析软件对恢复的数据信息进行分类、筛选和合并，并成功还原从企业订单系统中删除的历史订单数据。

在分析这些数据信息后，检查人员发现，L饮料公司在福建省有多家代理商，但与L饮料公司业务联系最频繁的只有福建莆田的脱毛、福建龙岩的陈某和福建宁德市的3名小姨。结合举报线索，专责小组认为这三人应该是L饮料公司的主要地区销售代理商。

为了加快法医的进度，尽快查明L饮料公司的实际销售收入，专案组士兵分别前往莆田、龙岩、宁德市调查取证。在当地税务局的协助下，面对检查员提出的证据，杰某、陈某和具某如实提供了与L饮料公司的交易情况。

原来L饮料公司主要从事独家商标配方饮料的加盟推广销售。企业分别与脱毛、陈某、具某签订了地区业务加盟推进合作协议。L饮料公司无偿向3人提供品牌商标，负责开发新的饮料配方，Jee等销售的饮料的原料都要求通过订货系统从L饮料公司购买。为了鼓励杰某等3人扩大业务，王某与3人达成协议，根据加盟商的发展，按照原材料购买额的一定比例向3人支付扣除金。

在调查过程中，池某等3人向检查员提供了与L饮料公司签订的加盟协议、3人开发的所有内容

经统计，3人在检查期内共发展56名下线加盟商，共计向L饮品公司采购5125.85万元金额的原材料。专案组将3人提供的订单统计数据和订货核对单，与L饮品公司电脑中恢复的数据进行对比分析，发现两者数据完全一致。

为进一步夯实证据链，专案组调取了L饮品公司和涉案相关人员王某、齐某、陈某等人的银行交易明细实施调查，发现L饮品公司对公账户基本没有收支记录，而王某在银行开设的3个个人账户在2016年—2020年期间的流水信息却多达近1.7万条。这些账户信息，不仅金额大，而且往来对象众多，十分繁杂。

为了尽快理清王某资金流信息，锁定证据，检查人员将王某、齐某等人的银行流水数据导入资金梳理软件，进行定向分析和核查，最终确定，王某2016年—2021年检查期内，共从齐某、陈某、邱某和其余56个二线加盟商处获得经营收入5995.17万元。 审视核查结果，检查人员有些疑惑：这个数据为什么与专案组外调获得的L饮品公司销售数据不一致呢？

专案组在分析王某资金走向情况时，还发现，王某收取加盟商的资金，在不同时间呈现两种走向：2016年1月—2019年9月，王某只单向收到加盟商支付的货款。而在2019年10月之后，王某收到加盟商汇款后，会转账给齐某，并会于每月底收到齐某转来的一笔标注为“业务费”的款项。

这又是怎么回事？

专案组约谈了L饮品公司负责人王某，面对各项证据，王某最终承认了L饮品公司发展齐某、陈某和邱某等地区加盟商，并大量对外销售饮品原料货物的事实。王某称，后来由于身体等原因，他于2019年10月将L饮品公司所有原料产品销售业务“打包”转让给了齐某，由其负责原料采购和加盟销售业务，L饮品公司只负责协助齐某收取加盟商货款和管理、维护原料订单系统，齐某每月按照订单金额的一定比例向L饮品公司支付系统维护和管理费。这也是王某账户资金流后期发生变化和检查人员调查的企业销售收入数据有偏差的原因。

至此，案件真相浮出水面。

经查，L饮品公司检查期内对外销售饮品原料后，通过个人账户收取货款的方式隐匿销售收入共计4976.55万元；改变经营模式后，共收取业务收入25.32万元，未依法申报纳税。针对L饮品公司的违法事实，税务机关依法将其行为定性为偷税。因L饮品公司为增值税小规模纳税人，且账证资料不健全，无法确定经营成本，税务机关根据企业经营实际，依法采取核定征收方式，对其作出补缴税款208.5万元、加收滞纳金、并处偷逃税款1倍罚款的处理处罚决定。

数字稽核突破信息迷障

2022年09月20日 版次：06 作者：国家税务总局厦门市税务局第一稽查局副局长 黄小红

■税案评析

本案是一起饮食行业企业逃避纳税的典型案件。涉案饮品企业用个人账户收取货款，通过虚假申报方式隐瞒真实销售收入逃避纳税，其违法手段在行业中具有一定代表性。本案的成功查办，为税务机关查处类似违法行为提供了启示和可资借鉴的经验。

税务机关在查处这类涉税违法案件时，应依托智慧税务建设成果，运用信息化战法，充分利用数字稽查工具开展案件核查工作，以达到挖掘线索，锁定证据，尽快打开案件调查突破口的目的。本案调查过程中，在企业人员拒不配合调查、企业无账可查的情况下，检查人员利用数据恢复软件，对涉案企业电脑中残缺的订货信息进行了“复原”。通过分析这些信息，检查人员明确了下一步的重点调查目标——涉案企业主要加盟商，由此打开了企业真实销售情况核查的突破口。面对涉案人员多个个人账户中巨量的交易信息，检查人员使用资金数据分析软件，精准筛查、条分缕析，有效提高了核查效率，并最终锁定了涉案企业人员利用个人账户收取隐匿销售收入的铁证。

在办案过程中，检查人员应结合涉案企业所在行业的生产经营特点，开展链条式核查，多点突破，充分搜证。本案中，检查人员结合现场突击中发现的残缺的发货、订货数据，循着业务流对涉案企业进行链条式核查，通过核查企业货运合作单位、外调地区销售加盟商，对企业货物流、资金流和关键人员等实施全面调查，最终查清了企业虚假纳税申报行为背后的逃税违法事实，使案件真相大白。