（4）存货损失的申报扣除

《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第15号）规定：从2017年度企业所得税汇算清缴开始，企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料，相关资料由企业留存备查。

因此，对于资产损失，包括存货、固定资产等在内的资产损失，能否税前扣除，需要企业自行识别判断，然后自行申报扣除并留档备查相关证明材料，不再需要到税务局审批或备案。

二、会计核算没有确认销售发出的

实务中有些企业或有些会计人员，错误的以为只要没有开具发票，会计核算就不确认收入，税务方面也不依法做纳税申报。这其中的蕴含的税务风险，是不言而喻的。

从会计角度出发，货物只要已经发出了，脱离了本企业的控制，就应该在账面上体现出来，以确保会计核算的“账实相符”。

在税务方面，企业与会计人员要正确理解纳税义务的产生时间，并不是所有的货物发出就马上产生了纳税义务，有些特殊规定对于货物发出并不一定就产生了纳税义务，企业可以在会计核算时正常的做货物发出甚至会计确认收入，而不需要申报纳税。比如，《国家税务总局关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第40号）规定：纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

当然，企业需要注意增值税和企业所得税在纳税义务发生时间规定方面，是有差异的，千万不要把二者的规定相互混淆。

如果货物在发出时，已经产生了增值税或企业所得税的纳税义务的，应及时按照税法确认应税销售额或收入。货物发出生产了增值税纳税义务的，及时没有开具销售发票，也应按照“无票收入”申报增值税。

（一）会计上满足收入确认标准的

不管是否开具发票，按照新收入准则的“五步法”判断，只要满足收入确认标准的，会计核算就应确认收入。

1.确认收入

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

说明：如果增值税纳税义务尚未产生，贷方计入“应交税费-待转销项税额”，待增值税纳税义务产生时再转入“应交税费-应交增值税（销项税额）”。

2.确认成本，减少库存

借：主营业务成本

贷：库存商品/产成品等

（二）会计上不满足收入确认标准的

不管是否开具发票，按照新收入准则的“五步法”判断，不满足收入确认标准的，会计核算就不确认收入，但是需要确认存货的发出。

1.销售发出商品时：

借：发出商品

贷：库存商品/产成品等

2.如果商品发出时已经产生增值税纳税义务的，不管是否开具发票还需要：

借：应收账款-xx

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）

说明：如果没有产生增值税纳税义务，则不需要该步骤的会计分录。

对于不满足会计确认收入标准的，可能企业所得税方面已经产生了纳税义务，因此需要注意二者之间的差异，做好当年以及后续年度的纳税调整，避免少缴税或重复多交税。

企业年终关账前，对于库存的清理非常重要，既能确保财报的真实性，也能积极有效地预防税务风险。