小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。

2.纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

3.纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

（二）《关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税〔2016〕68号）规定：

纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。

（三）《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告国家税务总局公告》（国家税务总局公告2016年第54号）规定：

提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。

（四）《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）规定：

1.境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试，教育部考试中心及其直属单位应以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额，按提供“教育辅助服务”缴纳增值税;就代为收取并支付给境外单位的考试费统一扣缴增值税。教育部考试中心及其直属单位代为收取并支付给境外单位的考试费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。

2.纳税人提供签证代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费后的余额为销售额。向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。

3.纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物，其销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款。向委托方收取并代为支付的款项，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。

第二部分 管理要求

一、差额扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证，否则不能扣除。

有效凭证是指：

（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。

（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。

（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。

（5）房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外)，按规定扣除拆迁补偿费用时，应提供拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用凭证等能够证明拆迁补偿费用真实性的材料。

（6）国家税务总局规定的其他凭证。

纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

不符合《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第16号）有关规定要求的发票，不得作为税收凭证。

二、按照差额扣除方法计算扣除后的余额时，均使用含税价计算。

三、文件未规定差额扣除的价款不得开具增值税专用发票的，均可以开具增值税专用发票。

第三部分 发票开具

在国家税务总局进一步明确之前，我省建议暂按下表所示方法开具差额征税增值税发票：

上述推荐使用的开票方法基本上采用的是“两票制”。采用“两票制”方法开具增值税发票的情况下，除了扣除部分为不征税项目并开具0%税率普通发票的情况以外，纳税人进行申报时能够保证“一窗式”比对顺利通过。

目前，增值税发票新系统还有“差额开票”功能。即纳税人除了上述建议的“两票制”开票方式以外，差额征税项目还可以使用“差额开票”模式，使用一条记录在一张发票上开具差额征税项目。该方式俗称“一票制”，但纳税人采用该方式开具的发票申报时，“一窗式”比对一般不符。

例：A公司为旅游业试点纳税人，2017年8月提供旅游服务，取得的全部价款和价外费用（不含税）共计80000元，其中，向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、门票费等费用共计50000元，需开具增值税专用发票。

1.采用“两票制”方法开具的增值税发票

2.采用“差额征税”功能开具的增值税发票