部分产业性税务风险长期存在，税务部门警告企业——:“找出原因，问题就能解决一半。”

2021年6月04日中国税务报修订：05作者：本报记者李友友陈军通讯员魏敏

银行严重依赖财务会计系统，一些银行在财务会计系统的设计和更新中重视会计标准，但如果不充分考虑税收政策，计税就容易出错。

化工企业是环境税的重要纳税主体之一，对环境税相关规定的理解不完全、不透彻，因此，部分化工企业有时缴纳环境税较少。

贸易企业交易频繁，零星交易较多，部分贸易企业在日常经营中利用“余额表”赚取手续费。

“只有找到正确的‘病根’，才能治愈‘顽疾’。”最近在接受国家税务总局石家庄市税务局采访时，多家大企业财税负责人透露了这种感慨。本来，对于日常经营中发生的不符合标准的税务处理，很多大企业一直认为属于“行业惯例”，没有找到税务风险的真正原因，也不再投入真正的力量，导致部分税务风险长期存在。

在这种情况下，河北省大企业税务服务和管理部通过系统培训、印刷《大企业行业涉税风险防范指南》、集中讨论，加强了税务机关和大企业之间的深入互动，对不同行业的共性税务问题进行了筛选，并仔细研究了解决方案。河北省税务部门警告企业：“事实上，找到原因，问题就解决一半。”

银行

会计系统没有充分考虑税收规定

商业银行是我国金融体系的主体。与其他实物性生产行业不同，银行具有业务产品复杂多样、交易量大、数据资料量大、财务、会计、信息化程度高的特点。

作为石家庄市税务局第一税务局重点税源管理六队队长，赵云霞常年负责银行业的税收服务和管理。她告诉记者，银行的财务会计高度依赖信息系统，因此大量会计凭证由系统生成。一些银行在设置财务会计系统时，只考虑会计标准和金融监督政策等规定，无视核心、详细的税收政策规定，无法对会计系统做出相应的正确设置，税务处理不准确，有时会造成与税收相关的风险。

近两年来，国家税务总局、大型企业税务管理部门印发的天豪集团税务风险分析任务中，提到了一些银行长期转出增值税进项税的理论值和实际值差异较大的情况。石家庄市税务局第一税务局在深入检查后发现，出现这种情况的主要原因之一是银行未能准确计算出“不可抵扣的进项税”。

根据《营业税改征增值税试点实施办法》 (《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税[2016] 36号附件一)的计算公式，不可抵扣的进项税赵云霞分析说，许多银行的计算差异主要来自上述公式中的“免征增值税项目销售”数字。“我被这个问题困扰着。“河北银行股份有限公司计划财政部副总经理关文涛。

关文涛介绍说，银行管理会计体系中的重要链接——内部资金转移价格(FTP)——是银行在产品、客户和部门层面盈利能力分析的基础。我国银行大多实行全额FTP管理机制，对境内各分行进行业绩评价，通过财务会计系统自动计算FTP损益，最后作为收入自动计入相关财务报表。一般来说，这部分收入约占银行整个系统内往来收入的90%，是否将其纳入“免征增值税销售”直接影响“不可抵扣的进项税”，进而影响进项税转出的具体金额。

根据《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》(财税〔2016〕36号附件三)，银行联合银行往来业务，即同一银行系统内不同行与处之间发生的资金会计往来业务，属于免征增值税项目。业务上FTP是在虚拟交易的基础上设计的，在整个FTP管理机制下，银行总和分行之间没有资金的实质性买卖和资金转移，没有发生增值税相关的征税行为，与贷款服务的银行联合行往来业务有本质区别。但是，这一部分是用于业绩评价的数据，银行财务会计系统会自动将其作为收入反映在系统内的交易所收入中。这样，银行就要按照政策规定，将FTP收入计入“免征增值税项目销售”，增加“不可抵扣的进项税”计算标准。

据很多银行财税负责人透露，实际上很多银行忽略了这一点，在申报所得税时反映FTP收入，在处理增值税时不申报，导致银行增值税进项税转出的理论价值和实际价值差异很大。对此，赵云霞建议银行及时调整财务会计系统设置，将FTP收入与贷款服务的银行联合业务区分开来，以确保FTP收入在处理不同税种的税收上保持一致。与此同时，银行在制定设计财务会计制度时，要充分考虑税收政策的要求，注意更新税收政策，确保税收处理的合规性。

化工企业

对环境税相关规定的理解不透彻

环境保护税法在我国正式实施已经3年多了，但一些化工企业在合规申报中缴纳环境税方面仍存在一些共性问题。石家庄市税务局第一税务分局重点税源管理八组部长李康彦对记者说，他集中表达了化工企业的环境税问题，包括基础信息申报不完整、申报数据不准确等。“通过深入分析，一些化学企业发现对环境税相关规定的理解是全面的，不透彻的。”李演讲说。

s公司是生产磺酸内酯类、硫酸乙烯酯类等化工原料的企业，最初填充《环境保护税基础信息采集表》时，只填充了与应税大气污染物氯化氢有关的排放口。税务员进一步了解企业情况后，S公司下水道许可证上记载的排污口共有8个，涉及的应税污染物为普通粉尘和硫酸雾。另一方面，2019年，

李江彦分析化工企业填报的《环境保护税基础信息采集表》发现，不少企业只填报了以往缴纳排污费时涉及的排放口。根据我国环境保护税法，企业应对每一排放口涉及的应税污染物按照污染当量从大到小排序，并对污染当量排在前几位的污染物缴纳环保税。比如，对于应税大气污染物，企业需要对每一排放口的应税大气污染物按照污染当量从大到小排序，其中前三项污染物需要缴纳环保税。如果企业没有完整填报《环境保护税基础信息采集表》，申报所有应税污染物排放口，就会出现征税品目信息不全，少缴纳环保税的情况。

河北诚信集团有限公司是一家集产品研发、生产加工、销售物流和技术服务于一体的大型精细化学品制造企业，该企业税务科长曹瑞杰告诉记者，在最初申报缴纳环保税时，企业在申报数据填写方面遇到了一些困惑。作为一家大企业，诚信集团十分关注税收、环保等方面的合规要求，按照规定安装了污染物自动监测设备并与生态环境主管部门联网。在申报缴纳环保税时，曹瑞杰发现，环保税申报系统会自动计算出一个应税污染物排放量的数值，但是该数值与自动监测设备读取的实际数值并不一致。他十分疑惑：究竟应该以哪一个数值作为应税污染物排放量计算缴纳环保税呢？

李江彦告诉记者，实务中，这个情况比较常见。由于并非所有企业都是通过自动监测设备获取应税污染物的数据，有些企业采用监测机构监测方法计算污染物排放量，有些企业采用排污系数方法计算污染物排放量，因此环保税申报系统中会以特定公式计算企业应税污染物排放量的数值情况。根据《环境保护税按月计算报表》填报说明，像诚信集团这样采用自动监测方法计算污染物排放量的企业，其自动监测仪器读取的数值最接近于实际排放量，因此按照自动监测仪器的当月读数填写即可。

河北省税务局第一税务分局副局长李向朴表示，做好碳达峰、碳中和工作是今年的重点任务，在这一背景下，环保税的环保意义、社会意义要大于税收意义。化工企业的有关负责人要从思想上认识到环保税的重要性，加强对环保税的学习，自觉履行企业作为环境保护主体的社会责任。

商贸企业

利用“富余票”虚开赚取“手续费”

发票是记录企业经营活动的一种原始证明，也是财政、税收、审计等部门对企业进行财务税收检查的重要依据，企业做好发票管理的重要性不言而喻。商贸企业日常的购销交易较为频繁，同时有些商贸企业的交易对象是个人消费者，零星交易占比较大，因此，发票管理应成为商贸企业格外关注的一项重点工作。

商贸企业是石家庄市税务局第一税务分局重点税源管理四队重点服务的企业类型之一。该队副队长杜庆华说，从实际情况来看，部分主要销售对象为个人消费者的商贸企业，比如大型连锁超市、加油站等，存在消费者不索要发票的情况。同时，一些商贸企业以低价处理商品的促销方式回笼资金，也不会主动为消费者开具发票。这样，商贸企业就会产生“富余”的发票，一些企业便在这些发票上动了“歪心思”。

经查，类似的案例在实务中时有发生。M贸易有限公司为增值税一般纳税人，主营业务是批发零售日用百货、家用电器。税务人员在对M公司进行风险评估时发现，其申报的收入中无票收入占比很低。税务人员进一步调查发现，M公司用其“富余”的发票，为多家企业虚开增值税专用发票，并以每笔交易2%～5%的比例收取所谓的“手续费”。最终，该企业因虚开增值税专用发票受到处罚。对此，杜庆华提醒商贸企业，用发票牟取非法利益，只会得不偿失，企业要将其作为永远不能触碰的“红线”。

值得关注的是，石家庄市税务局第一税务分局面向90家大企业发放了调查问卷，结果显示大企业对税务部门的涉税风险提示服务需求较大。80%的受访者表示，需要税务部门提供的涉税风险提示服务。对此，石家庄市税务局第一税务分局局长姚斐表示，大企业对涉税风险提示服务的需求，坚定了他们做好此项工作的决心和信心。未来，石家庄市大企业税收服务和管理部门将继续基于企业需求，深入研究行业共性涉税风险，不断丰富涉税风险提示服务的内容和方式，引导大企业自觉遵从税法，帮助降低大企业涉税风险。