[财经论语]

作者：石坚(国税科学研究所研究员)

2021年个人所得税年度折算已经开始。目前，我国已经成功完成了2019、2020年的个人所得税年度折算，这是个人所得税制度改革的重要里程碑。与一些国家的个人所得税申报数据进行比较，可以看出我国税收年度折算情况具有一定的国际比较优势。

我国的汇算清缴率在国际上属于合理水平，预缴制度的准确度比较高。转换器期间，我国2019年、2020年不保不退人数分别为42.96%、35.20%、平均39.08%，远远超过澳大利亚近三年平均不保率7.26%、加拿大2019年不保率9.55%。我国的年度折算不保不退比率比一些发达国家高得多，说明了我国税收预扣预缴制度的正确性。很多纳税人在处理年度折算的过程中，发现自己代扣的预付税额与年度折算应纳税额完全一致，只需简单确认即可完成申报，税收折算负担大大减轻。

与此同时，我国人均退税额在国际上处于较低水平，少占纳税人资金，彰显了“以纳税人为中心”的理念。现行的代扣及汇算清缴制度有效避免了“预缴、再退税”的麻烦，尽可能让大多数纳税人在预缴过程中正确缴纳税金，提前享受改革红利。2019年和2020年两年平均退税额为581.61元，大大低于美国、加拿大、澳大利亚和日本的人均退税额。

从税制设计的角度来看，在一些国家，为了提高税法的遵守程度，将退税制作成年度折算的主流结算方式也是一项有效措施，但如果制度设计不合理和不准确，退税额过高的情况下，可能会大量占用纳税人资金，给纳税人带来“税负过重”的不良体验感。(税收、税收、税收、税收、税收)我国坚持“以人民为中心”的发展思想，在设计制度时充分推演、分析、分析。

目前，我国的退税时间比国际平均速度快，服务效率更高。美国电子申报报销时间为24小时-21天，有些情况下超过21天，纸质申报为6周-8周。加拿大电子申报报销时间平均为2周，纸质申报报销时间为8周，居住在加拿大境外，提交非居民个人所得税申报单最多需要16周。澳大利亚退税期为电子申报两周，纸质申报十周。我国电子申报率已超过95%，相应的退税时间平均为11.84天，比上述国家平均水平快。

与国际相比，我国电子申报率处于较高水平，推进了税收管理数字化在中国的实践。根据美国公布的各年“完成的电子申报量”，可以计算出美国各年的电子申报率，美国个人所得税电子申报率从2015年的68.09%逐渐提高到87.50%，2020年比2019年提高从实践效果来看，我国税务局在宣传“个人所得税App”方面取得了良好的成绩，大部分纳税人利用手机应用程序退税、补税、税务信息化对个人所得税征收管理起到了很大作用。

我国申报单项目预填服务在国际上处于较高水平，系统合理性更强。从收入项目是提前填满、提前填满、提前填满等三个子层面调查了各国的服务水平，结果显示，美国、加拿大、日本、澳大利亚等都采用了提前填满的服务。美国在8大收入项目中预填了6个项目，预填率为75%。加拿大将收入分为五大类别25个项目，其中18个项目已预先填满，72%已预先填满。日本申报书共列举了10大类别的19项收入，其中综合收入8大类别，两大类别未预先填写，预填率为75%。澳大利亚将收入分为10个项目，其中两个没有预填，预填率为80%。我国2019年的折算是根据综合收入预填工资、专利权使用费和连续性劳务报酬，预填率为62.5%，2020年4项综合收入全部预填，达到100%。从先发制人利用率来看，我国2019年、2020年折算额分别达到94.35%、97.95%，先发制人项目比较准确，纳税人普遍采用税务机关提供的先发制人服务，先发制人申报系统的合理性得到了体现。

从效率上看，我国折算制度管理的优势更加明显。第一，在制度设计中，在扣押来源方面，经济合作与发展组织(经合组织)国家通常只采用一种制度，我国采用累积扣除与非累积扣除相结合的制度，即部分综合收入项目采用累积扣除制度，部分综合收入项目采用非累积扣除制度。在报税方面，OECD国家通常采用“所有纳税人都要申报，例外不能申报”的反列举制度，我国采用了有条件纳税人要申报的“正向列举”制度，大大减少了汇款申报的人数。第二，在申报手段上，我国的电子申报率达到95%以上。纳税人可以通过网上税务机关(包括个人所得税App)优先处理年度汇款，税务机关通过个人所得税App或网页向纳税人提供申报单预填服务，纳税人对预填结果没有异议时，自动计算赔偿金或退税。

从实践效果来看，大部分纳税人通过手机app申报，退款、补税、信息化在个人所得税征收管理中发挥了巨大作用，反映了我国折算管理制度的优点。

《光明日报》 (2022年3月03日版本15)

资料来源：光明网-《光明日报》