（2）股票期权转让日

员工取得可公开交易的股票期权后，转让该股票期权所取得的所得，适用“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税，按财税[2005]35号文件第四条第(二)项规定进行税务处理。

按财税[2005]35号文件第四条第(二)项规定，对于员工转让股票等有价证券取得的所得，应按现行税法和政策规定征免个人所得税。即:个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，依法缴纳税款。

（3）行权日

员工实际行使可公开交易的股票期权购买股票时，不再计算缴纳个人所得税。

（二）限制性股票

限制性股票，是指上市公司按照股权激励计划约定的条件，授予公司员工一定数量本公司的股票。

限制性股票所得按照“工资、薪金所得”项目计算缴纳个人所得税，纳税义务发生时间为每一批次限制性股票解禁的日期。

被激励对象限制性股票应纳税所得额计算公式为：

应纳税所得额=(股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价)÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×(本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数)

（三）股权奖励

股权奖励，是指企业无偿授予相关技术人员一定份额的股权或一定数量的股份。

对于全国范围内的高新技术企业（指实行查账征收、经省级高新技术企业认定管理机构认定的高新技术企业）转化科技成果，给予本企业相关技术人员的股权奖励的，个人获得股权奖励时，按照“工资、薪金所得”项目计算缴纳个人所得税，股权奖励的计税价格参照获得股权时的公平市场价格确定。

公平市场价格怎么确定？

上市公司股票的公平市场价格，按照取得股票当日的收盘价确定。取得股票当日为非交易日的，按照上一个交易日收盘价确定。

非上市公司股权的公平市场价格，依次按照净资产法、类比法和其他合理方法确定。

该股权奖励规定同时适用上市公司和非上市公司，后续非上市公司股权激励如何缴纳个人所得税涉及该部分的内容不再赘述。

（四）股票增值权

股票增值权是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。

股票增值权所得按照“工资、薪金所得”项目计算缴纳个人所得税，纳税义务发生时间为上市公司向被授权人兑现股票增值权所得的日期。

被授权人股票增值权应纳税所得额计算公式为：

股票增值权某次行权应纳税所得额=(行权日股票价格-授权日股票价格)×行权股票份数。

（五）股权激励单独适用综合所得税率表

居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励股权激励所得，在2022年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。

居民个人一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励所得的，应合并计算后，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。

（六）股票期权、限制性股票、股权奖励延长纳税期限

1.对于上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。

2. 对于符合条件的高新技术企业转换科技成果的股权奖励，个人获得股权奖励时一次缴纳税款有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。

（七）股票期权、限制性股票、股权奖励行权后持有股票期间分得股息、红利等

员工因拥有上市公司股权而参与其税后利润分配取得的所得，适用“利息、股息、红利所得”项目（20%税率），按照股息红利差别化个人所得税政策计算缴纳个人所得税。

（八）股票期权、限制性股票、股权奖励行权后转让股票

员工将行权后的股票再转让，适用“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。

在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，依法计算缴纳个人所得税。

二、非上市公司股权激励如何缴纳个人所得税

（一）符合“规定条件”的股权激励

“规定条件”（下同）指《财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税[2016]101号）第一款第(二)款规定的递延纳税的相关条件。

1.取得股权激励时

非上市公司授予本公司员工的股票（权）期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策。员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税。

2.转让股权激励取得的股权时

股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。

即个人在股权期权行权、限制性股票解禁以及获得股权奖励时暂不征税，待该股权转让时一次性征税，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，统一适用20%的税率计算缴纳个人所得税。

3.递延期间非上市公司在境内上市

个人因股权激励取得股权后，递延期间非上市公司在境内上市的，该部分递延纳税的股权转化为股票(限售股)，处置递延纳税的股权时，按照现行限售股有关征税规定执行，详见《财政部国家税务总局 中国证券监督管理委员会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]167号）、《国家税务总局所得税司关于印发<限售股个人所得税政策解读稿>的通知》（所便函[2010]5号）、《财政部 国家税务总局关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知》（财税[2010]70号）等文件，在此不进行赘述。

（二）不符合“规定条件”的股权激励

1.获得股权激励时即不符合“规定条件”

个人从任职受雇企业以低于公平市场价格取得股票(权)的，凡不符合递延纳税条件，应在获得股票(权)时，对实际出资额低于公平市场价格的差额，按照“工资、薪金所得”项目，计算缴纳个人所得税。

公平市场价格怎么确定？

上市公司股票的公平市场价格，按照取得股票当日的收盘价确定。取得股票当日为非交易日的，按照上一个交易日收盘价确定。

非上市公司股票(权)的公平市场价格，依次按照净资产法、类比法和其他合理方法确定。净资产法按照取得股票(权)的上年末净资产确定。

2. 非上市公司情况发生变化，不再符合“规定条件”

非上市公司情况发生变化，不再同时符合“规定条件”第4至6项的，应于情况发生变化之次月15日内，按照“获得股权激励时即不符合规定条件”规定方式计算缴纳个人所得税。

3.不符合“规定条件”的股权激励单独适用综合所得税率表

不符合“规定条件”的股权激励单独适用综合所得税率表的相关规定同上市公司“股权激励单独适用综合所得税率表”的情况，在此不进行赘述。