相对于其他资产减值，存货减值较为容易判断，利用存货减值进行操纵利润的情形也较少。存货减值是存货成本高于其可变现净值的差额，其中影响减值的两个参数并不难取得：存货账面价值，在正确进行会计核算下为已知的确定金额；可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额，该金额通常可以按照最近期销售价格与存货数量确定，进行会计估计的难度较小。这与应收账款坏账准备计提不同，应收账款可收回性，主要取决于债务单位的财务状况及还款意愿，是属于外部较难可控的证据，可变现净值的确定参数多数情况下是企业内部“可控”证据。

在宏观经济形势不稳定，主要原材料价格出现大幅度波动时，存货减值对企业经营业绩将产生重大影响。在确定存货减值计提时，应当明确如下事项：

1、可变现净值确定是否考虑资产负债表日后信息。准则规定，确定可变现净值应当考虑：

（1）以取得确凿证据为基础；

（2）应当考虑持有存货的目的；

（3）应当考虑资产负债

表日后事项等的影响。确定存货可变现净值时，应当以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的，资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，则在确定存货可变现净值时应当予以考虑，否则，不应予以考虑。

存货减值的主要问题是可变现净值的确定，在资产负债表日前后市场价格出现大幅波动的情况下，是否使用资产负债表日后信息及如何使用相关信息是计提存货减值准备的重点和难点。对于可变现净值，企业通常采取的会计政策是“按照存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定”。但究竟如何进行可变现净值的“估计”， 采用哪一时点的价格来作为确定存货可变现净值的基础，实务中的处理有如下几种方法：一是采用年度资产负债表日的市场价格，同时考虑资产负债表日后事项期间价格波动的影响；二是采用年度资产负债表日的市场价格，不考虑资产负债表日后事项的影响；三是采用存货预期实现销售时的市场价格，该预期实现销售的时点可能会在年度报告发布日之后。

可见，实务中对该问题存在不同观点，当存货在资产负债表日后价格波动较大时，确定存货可变现净值是否考虑资产负债表日后事项的影响，将对存货减值的计提产生很大影响，一定程度造成会计信息可比性下降。根据准则规定，对于存货跌价准备，可变现净值的确定应当以资产负债表日估计的存货市场价格为基础，并适当考虑存货的实际用途、以及资产负债表日后存货市场价变化。对资产负债表日后的存货市场价格变化的考虑是有前提条件的，那就是导致存货市场价格变化的各种因素和条件必须在资产负债表日即已经存在，而且这个趋势是继续的，不能够接受完全脱离实际的对存货计价的估计。

例如，某拟上市企业申报期为 2007、2008、2009、2010 年 1-3 月，企业所生产的产品在 2008 年四季度及 2009 年上半年销售价格大幅下降，但该企业仅在 2010 年 3 月末计提了2,666.5l 元存货跌价准备，2008 年、2009 年存货跌价准备计提不充分。

2、非标存货减值的计提。所谓非标存货，主要是难以取得可变现净值确定依据的价格， 市场上没有同类产品可以比较，且没有销售合同锁定价格，比如一些非标件产品、独家生产的产品等。在这种情况下，主要有两种方法来确定减值：一是采取成本加成分析法。如果上游原材料价格发生了大幅下降，一般情况下会传导至下游企业，下游企业的客户因此会要求企业降低产品售价，因此，可以通过成本加成方式预估产品的销售价格，这个价格应当是客户能够接受的。二是采取估值方法。利用专家的工作，由独立的评估机构对产品的可变现净值进行评估，据以确定是否减值，以及减值金额的大小。

3、特殊存货资产减值。对于一些特殊存货，如影视、动漫、出版等文化企业的存货，时效性是判断是否存在减值的重要因素，因此，按照一定的“版龄”计提减值准备，符合该类企业行业特点，能够较为准确地反映存货的实际价值。

例如，北方联合出版传媒(集团)股份有限公司(SH 601999)上市招股说明书披露存货减值计提方法如下：期末存货按成本与可变现净值孰低原则计价。期末，在对存货进行全面盘点的基础上，对于存货因遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因， 预计其成本不可收回的部分，提取存货跌价准备。存货跌价准备确认的标准和计提方法如下：

（1） 发行企业

①出版物零售企业计提商品削价准备金，于每期期末终了按照库存图书总定价的 2.5% 提取。

②出版物批发企业于每期期末终了按照库存图书总定价的 2%提取准备金。

（2） 出版企业

每期期末终了，对库存出版物存货进行全面清查并实行分年核价，按规定的比例提取跌价准备。

①纸质图书，按实际成本分三年提取书刊跌价准备，当年出版的不提；前一年出版的， 按年末库存图书总定价提取 10%-20%；前二年出版的，按年末库存的图书总定价的 20%-30% 提取；前三年及三年以上的，按年末库存图书总定价提取 30%-40%。

②纸质期刊（包括年鉴）和挂历、年画，当年出版的，按年末库存实际成本提取出版物跌价准备。

③音像制品、电子出版物和投影片（含微缩制品），按年末库