一品税悦的第168篇原创文章

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最近有多个财务朋友咨询类似的问题：有家公司一笔应收账款30多万已挂3年以上，对方公司依然存续，多次催要无果，有当时的销售合同和销售发票，并已作财务处理，可以直接税前列支吗？

解析： 一般情况下，税局认为单有销售合同和销售发票事不够的，需要说明该企业是否存续，为什么不能收回，是否经过多次催讨（有催讨的相关记录）、对方确实无法清偿的证据等等。

《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第二十三条规定，企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

另，财税[2009]57号文件第四条第三款规定：债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：

说明1：既然是应收款项，通常越久越难以收回，有人认为，通常三年是一个重要的门槛，按所得税政策理解，超过三年的损失扣除是没有限制的。但是实务执行中，想要税前扣除，口径还是比较严苛的。

财税[2009]57号文件中的有确凿证据证明已无力清偿债务的（比如对方已经破产清算了、法院已经判决不再清偿的判决书等等），这些证据很关键，不是说逾期三年的应收账款都可以做损失税前扣除，实务中，很多税局都要严口径要求的，不一定逾期三年的应收账款做了损失税前扣除税局就认可。实务中，各地执行口径不一，具体要求可以咨询当地主管税务机关。

同时，《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)第四十六条还规定，下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：

（一）债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；

（二）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；

（三）行政干预逃废或悬空的企业债权；

（四）企业未向债务人和担保人追偿的债权；

（五）企业发生非经营活动的债权；

（六）其他不应当核销的企业债权和股权。

说明2：应收账款的坏账损失属于法定损失（非实际资产损失），应在申报年度税前扣除，不需要追补至发生年度，没有“追补确认期限一般不得超过五年”的规定。

说明3：根据《国家税务总局关于取消20项税务证明事项的公告》（国家税务总局公告2018年65号）的规定，资产损失中应当出具的中介鉴证报告，均不再要求，改为纳税人留存备查自行出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明及相关资料。

说明4：根据国家税务总局公告2018年第15号规定：“一、企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。

二、企业应当完整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法性。

小编提示：企业应对资产损失相关资料进行收集、整理、归集，并妥善保管，不需在申报环节向税务机关报送。企业应当完整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法性，否则要承担《中华人民共和国税收征收管理法》等法律、行政法规规定的法律责任。

说明5：“会计作损失处理”如何理解？

实际发生是资产损失扣除的前提条件，会计作损失处理是对实际发生损失的会计处理。而依据新金融工具准则等相关规定，计提坏账准备是根据未来可能发生的损失来确认减值准备，是企业对预期信用损失的会计处理，不是对实际发生坏账的损失处理，所以仅计提坏账显然不符合损失税前扣除的条件。

坏账核销为“会计上已作损失处理”情形，如果只计提坏账准备而未核销坏账，则不属于“会计上已作损失处理”情形，不符合税前扣除条件。

计提坏账：

借：信用减值损失

　　贷：坏账准备

对有证据证明确实无法收回的应收款项，企业需经过一定的程序予以核销。具体程序由企业根据财务方面的内部文件确定。一般的流程是：资产管理部门提出申请，财务部门提出审核意见，法律事务部提供或确认证明相关资产损失的法律文书及相关资料（证据链要充足），提请公司领导层审批。经批准后，作为坏账损失冲销计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”等科目。

核销坏账：

借：坏账准备

　　贷：应收账款

说明6：小编建议，公司在企业所得税税前扣除坏账损失时，可准备一份书面说明（留存备查），说明中应至少包括公司相关决策机构的审批意见、损失金额和相应的书面证据、形成的过程及原因、追踪催讨采取的措施、处理意见和改进措施等内容，增加证据链的完整性。

注：“一品税悦”公众号所有内容仅供参考学习，非实际办税的依据，具体请以国家相关政策为准。