差额课税本来就是营业税的政策规定。也就是说，纳税人取得的全部金额和价外费用，扣除支付给其他纳税人的规定项目的价格后，扣除销售额来计税的计税方法。
根据增值税的计税原理，营改增后支付给其他纳税人的支出应按规定计算进项税额，从销项税额中扣除。但是，由于原来营业税差额课税扣除项目范围广，部分行业的部分支出无法获得符合增值税规定的购买证明，因此差额课税在营改增后在多个行业有所保留。
差额纳税申报问题一直困扰着一些朋友，经常有朋友微信问，差额纳税怎么申报？
今天以劳务派遣、保安服务为例，系统地告知差额课税具体适用于一般纳税人和小规模纳税人增值税申报单。
关于财税[2016]第47号《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》劳务派遣服务的定义是指劳动派遣公司为了满足各种灵活就业的需要，派遣员工到雇佣单位、接受雇佣单位管理、从事其工作的服务。
通俗地说，派遣员工不是你单位的人，与你单位没有劳动合同关系，只是被派到你工作，你只要按照约定支付人力成本就可以了。(约翰f肯尼迪)。
财税[2016] 36号文《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件一中，销售、服务、无形资产、房地产主席对劳务派遣税目规定如下。
我们可以看出，劳务派遣属于现代服务业。一般纳税人适用税率为6%，小规模纳税人适用3%
因此，财税[2016]第47号《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》中有关于劳务派遣的差额征税的规定，我可以用图来概括一下。
也就是说，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，提供劳务派遣服务，都可以计算差额税或征收全额税。差额税是扣除你获得的全额和价外费用支付给劳务派遣员工的工资、福利、社会保险和住房公积金处理后的余额是销售额。 (英国)(英国)(英国)(英国)(英国)(英国)(英国)(英国)(英国)。
但是扣除这部分，不能开具专用发票，只能开具增值税普通发票。
对于保安服务，财税[2016]68号规定纳税人提供安全服务，按照劳务派遣服务政策执行。
让我们以具体事例来了解一下如何记账和申报。
一般纳税人
Xx是一家保安公司，2018年10月从A公司获得了21000安保费，其中安保人员的工资为社会保障等费用18240。我们公司选择了征收差额，简单的计税。与此业务相关的需要缴纳的增值税为(21000-18240)*0.05=131.43
一、开票
对于劳务派遣、保安服务的差额征税，只能开具差额发票，不能全额开具增值税专用发票。开票样式如下：
中扣除部分18240不能开具增值税专用发票，因此不能按照全额21000开具增值税专用发票，可以按照规定开具21000的差额发票。
财税[2016] 47号规定了选择差额税的纳税人，向用人单位收取劳务派遣工作人员的工资、福利和社会保险及住房公积金处理费用，不能开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
国家税务总局根据2016年第23号规定按差额征税方法缴纳增值税，不能全额开具增值税发票(财政部、税务总局另有规定的除外)，纳税人自行开具或税务机关开具增值税发票时，通过新系统的差额应税发票开票功能输入含税销售额(或含税评估额)和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额。
二、会计处理
1.公司保安服务收入确认
借款：银行存款21000
p>贷：主营业务收入-安保服务收入 20000
贷：应交税费—简易计税（计提） 1000
2.确认安保服务成本
借：主营业务成本-安保服务成本 18240
贷：应付职工薪酬-工资、社保等 18240
3.取得相关工资、社保缴纳凭证时候扣税
借：应交税费—简易计税（扣除） 868.57
贷：主营业务成本 868.57
4.申报税款
借：应交税费—简易计税（缴纳） 1000-868.57=131.43
贷：银行存款 131.43
可以看到，实际缴纳的税款和发票的税款是一致的，这就是在分录上实现了差额纳税。
三、纳税申报
1、填写附表1。
可扣除的工资社保价税合计18240填写在9b行12列
续：
2、填写附表三
3、主表自动生成
客户拿到我的专用发票，只能按票面的税额抵扣进项税131.43，当然金额部分客户是直接计入劳务成本了。
小规模纳税人
xx公司是一家劳务派遣公司，从事劳务派遣服务，适用差额计税，第二季度在税务局代开了一张专用发票。向客户收取了65264.03，其中62664.03派遣人员的工资及社保等，剩余的2600是管理费。
本期应该缴纳的增值税
=（65264.03-62664.03）*0.05
=123.81
一、开票
劳务派遣差额征税，对于小规模纳税人来说也可以开具差额征税的专用发票，和一般纳税一样。
二、申报
因为劳务派遣差额计税是适用5%的征收率，所以应该先填写附列资料的5%的栏次。
其实差额后实际需要交税的就是第16栏这个销售额。那么这个栏次的数据和主表第4栏的数据就必须一致。
三、账务处理
1.确认公司劳务派遣服务收入
借：银行存款 65264.03
贷：主营业务收入-安保服务收入 62156.22
贷：应交税费—应交增值税 3107.81
2.确认安保服务成本
借：主营业务成本-安保服务成本 62664.03
贷：应付职工薪酬-工资、社保等 62664.03
3.取得相关工资、社保缴纳凭证时候扣税
借：应交税费—应交增值税 2984
贷：主营业务成本 2984
4.申报税款
借：应交税费—应交增值税 3107.81-2984=123.81
贷：银行存款 123.81
注意，个别地方税务局不会自动开通差额报税功能，需要你先行备案，然后在网上才能填写相应差额计税的栏次，比如北京市。需要去电子税务局备案